进项税不得抵扣的规定及原理分析？

进项税不得抵扣的规定及原理分析?

1、进项税不得抵扣的规定

增值税条例第10条规定:

"下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

(一)用于非应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;

(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;

(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;

(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;

(五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用."

增值税条例实施细则第22条规定:"条例第十条第(一)项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费."

2、进项税不得抵扣的原理分析

增值税的计算方法是销项税额减去进项税额,即:

应纳税额=销项税额 - 进项税额

这实际是意味着,有销项税与之匹配的进项税,才可以抵扣,没有销项税对应的进项税,不能抵扣.增值税条例不得抵扣进项税的诸种情况,就体现了这个原则,上述规定的项目,有一个共同的特点,就是没有对应的销项税.

3、进项税额转出

由于增值税实行购进扣税法,在发生非正常损失等不得抵扣项目时,可能已经抵扣税款了.所以,增值税条例实施细则第27条规定,应该将已经抵扣但不得抵扣的进项税,从当期进项税额中扣减,也就是常说的进项税转出.

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